Налог

Шаблон:Финансы Шаблон:Также Нало́г — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований<ref>«Яндекс». Словари", определения налогов Шаблон:WaybackШаблон:Мёртвая ссылка</ref><ref name="multiple"/><ref name="автоссылка1">Шаблон:ВТ-ЭСБЕ</ref><ref name=":1" /><ref name="multiple"/>.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин). Они тоже обязательные, но их взимание непосредственно связано с совершением в отношении плательщиков определённых действий государственных должностных лиц (то есть похожи на оплату конкретных государственных услуг).

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством (см. налоговое право)<ref name="multiple"/>.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства<ref>Шаблон:Cite web</ref>.

Доктринальные определения налога

С. Ю. Витте: «Налоги — принудительные сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу верховных прав государства ради осуществления высших целей государственного общежития».

Я. Таргулов, русский советский экономист: «Налог есть такая форма доходов государства или каких-либо других общественно-принудительных единиц, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являются односторонней их жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента, вытекают из природы государства как органа власти и служат для удовлетворения общественных потребностей».

К. Эеберг, немецкий экономист: «Отношение плательщика к государству выставляет налог не как специальное воздание за выгоды от принадлежности государству, а как обязанность гражданина, его жертву, вносимую им на поддержание и развитие целого».

Ф. Б. Мильгаузен, русский финансист: «Податями и налогами в тесном смысле слова называются те пожертвования, которые подданные дают государству».

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

Бу Свенссон (Bo Svensson): «Налог — это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Н. И. Тургенев (1818): «Налоги — это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своём в общество или при составлении государств. На нём основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги — обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

И. И. Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Мюррей Ротбард (1982): «Все другие личности и группы в обществе (за исключением отдельно взятых преступников, таких, как воры и грабители банков) приобретают свой доход на основе добровольных контрактов: или продавая товары и услуги потребителям, или посредством акта дарения (то есть членство в клубе или ассоциации, завещание наследства, получение наследства). Только государство добывает свой доход посредством насилия, угрожая ужасными взысканиями, если доход не появляется. Такое насилие известно как налогообложение, хотя в менее развитые времена его называли данью. Налогообложение — это попросту чистое воровство, и воровство это — поразительных масштабов, с которыми ни один преступник и не сравнится. Это принудительное изъятие собственности жителей или подданных государства»<ref>Шаблон:Cite web</ref>.

Основные функции налогов

Шаблон:Нет ссылок в разделе Налоги выполняют одновременно четыре основные функции<ref>Шаблон:Cite web</ref>: фискальную, распределительную, регулирующую и контролирующую.

• Фискальная функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджетаШаблон:Sfn. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например, экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.
• Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).
• Контролирующая функция — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять величину финансовых ресурсов.
• Регулирующая функция налогообложения — направлена на решение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В рамках регулирующей функции налогообложения выделяют три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.
  • Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.
  • Дестимулирующая подфункция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.
  • Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д..

Признаки налога

1. Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционально-правовой обязанностью гражданина, а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности;
2. Индивидуальная безвозмездность. Уплата гражданином налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонального, конкретного налогоплательщика определённые действия. Какая-либо прямая материальная выгода от уплаты налога для налогоплательщика отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. При этом налогоплательщик вправе пользоваться социально-культурными благами, которые как раз-таки существуют благодаря налогам;
3. Исключительно денежный платёж. Именно так определяет налог, взимаемый с физических лиц и организаций Налоговый Кодекс РФ. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа — валюта Российской Федерации, натуральные формы налога не предусмотрены;
4. Публичный и нецелевой характер. Налоги составляют подавляющую часть доходов государства и муниципальных образований. Их функциональное значение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, обеспечении нормальной жизнедеятельности общества<ref name=":1">Шаблон:Cite web</ref>.

Виды налогов

Питер Брейгель Младший, «Уплата налога», 1640 год

Все налоги подразделяются на несколько видов:

Прямые и косвенные

Налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства<ref name="multiple">Шаблон:Книга</ref> и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления<ref name="multiple"/>. Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные<ref name="multiple"/>. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы и другие<ref name="multiple"/>.

Аккордные и подоходные

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента<ref name="multiple"/>. Таким образом,

<math>Tx = Tx(autonomous)</math>.

Под последними же подразумевают налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y)<ref name="multiple"/>. Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода<ref name="multiple"/>. То есть,

<math>Tx = Tx(autonomous) + t*Y</math>

или

<math>Tx = Tx(autonomous) + q*Y</math>, где:

<math>q = \frac{Tx}{Y}</math>

<math>t = \frac{\Delta Tx}{\Delta Y}</math><ref name="multiple"/>

Прогрессивные, регрессивные и пропорциональные

Подоходные налоги сами делятся на три типа:

• Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает<ref>«Яндекс. Словари», Определение прогрессивного налога Шаблон:WaybackШаблон:Мёртвая ссылка</ref>. (См. Прогрессивное налогообложение).
• Регрессивные налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается<ref>«Яндекс. Словари», Определение регрессивного налога Шаблон:WaybackШаблон:Мёртвая ссылка</ref>. (См. Регрессивное налогообложение).
• Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода<ref>«Яндекс. Словари», Определение пропорционального налога Шаблон:WaybackШаблон:Мёртвая ссылка</ref>. (См. Пропорциональное налогообложение).

История налогов

Файл:An unwelcome visit. (BM 1878,0511.1389).jpg

Английская карикатура 1794 года, изображающая приход сборщика налогов к налогоплательщику

Существование устойчивой системы налогов является признаком определённой ступени государственного развития. Такие системы появились не сразу. Первоначально государства обеспечивали содержание своего войска и государственного аппарата во многом из средств, получаемых в виде военных трофеев, контрибуций и дани с покорённых народов<ref>Шаблон:Cite web</ref>. В Римской империи система налогов была уже достаточно развита и имела разнообразную базу. Римляне производили довольно сложные операции исчисления населения (capitatio) для подушных налогов, оценки имущества (jugatio) — для налогов поимущественных и подоходных.

В средневековой Европе главными источниками доходов феодальных правителей были их земли (домены) и регалии. Это были частнохозяйственные доходы, которые по своей сути ближе к коммерческой деятельности.

Собственно налоговая система начала развиваться в Европе главным образом с конца XV и начала XVI веков как следствие замены прежней натуральной системы хозяйства на денежную, с развитием внешней и внутренней торговли. Толчком к развитию налогов послужила также потребность в содержании постоянных армий и сосредоточение военной власти в руках главы государства. Опора власти на регулярную армию позволило более решительно требовать уплаты налогов, идущих не только на содержание армии, но и на другие надобности правителей.

Файл:Loot and Extortion - geograph.org.uk - 88390.jpg

«Грабёж и вымогательство» — скульптура, посвящённая британскому департаменту государственных сборов королевства

Исторически, первыми регулярными платежами были пошлины, то есть плата за государственные услуги: судебные, пограничные, дорожные, мостовые, портовые и т. п. Обложение налогами собственных подданных первоначально воспринималось достаточно негативно, это напоминало дань с покорённых народов. Постепенно вводились косвенные товарные сборы — на хлеб, мясо, соль, сахар, табак, спиртные напитки, а также на предметы роскоши.

Постепенно широкое распространение получили разные формы подушного налога. Он был прост в исчислении, но постепенно выявлялась неспособность его уплаты для многодетных семей. Ему на смену начали приходить различные формы пропорционального или прогрессивного обложения доходов, начали вводиться подоходные налоги<ref name="автоссылка1" />.

Налоговая нагрузка, налоговое бремя

Уровень налогов страны часто измеряется как общая доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) публикует данные уровня налогообложения в странах:

Налоги как доля ВВП в странах ОЭСР, в процентах, 2007<ref>OECD Tax Database Шаблон:Webarchive</ref>

Страна	Полный налог	Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала и т. д.	Социальные взносы и пенсии	Налоги на имущество (в % от кадастровой стоимости)	Налоги на товары и услуги	Прочие налоги
Шаблон:Флаг Канада	33,3	16,6	4,8	3,3	7,9	0,7
Шаблон:Флаг Мексика	18,0	5,0	2,8	0,3	9,5	0,4
Шаблон:Флаг США	28,3	13,9	6,6	3,1	4,7	0,0
Шаблон:Флаг Австралия	30,8	18,2	0,0	2,7	8,2	1,5
Шаблон:Флаг Япония	28,3	10,3	10,3	2,5	5,1	0,1
Шаблон:Флаг Южная Корея	26,5	8,4	5,5	3,4	8,3	0,9
Шаблон:Флаг Новая Зеландия	35,7	22,5	0,0	1,9	11,3	0,0
Шаблон:Флаг Австрия	42,3	12,7	14,2	0,6	11,7	3,1
Шаблон:Флаг Бельгия	43,9	16,5	13,6	2,3	11,0	0,1
Шаблон:Флаг Чешская республика	37,4	9,4	16,2	0,4	11,1	0,3
Шаблон:Флаг Дания	48,7	29,0	1,0	1,9	16,3	0,1
Шаблон:Флаг Финляндия	42,0	16,9	11,9	1,1	12,9	0,2
Шаблон:Флаг Франция	43,5	10,4	16,1	3,5	10,7	2,8
Шаблон:Флаг Германия	36,2	11,3	13,2	0,9	10,6	0,2
Шаблон:Флаг Греция	32,0	7,5	11,7	1,4	11,4	0,0
Шаблон:Флаг Венгрия	39,5	10,0	12,9	0,8	14,9	0,9
Шаблон:Флаг Исландия	40,9	18,5	3,1	2,5	16,5	0,3
Шаблон:Флаг Ирландия	30,8	12,1	4,7	2,5	11,1	0,4
Шаблон:Флаг Италия	43,5	14,7	13,0	2,1	11,0	2,7
Шаблон:Флаг Люксембург	36,5	12,9	10,2	3,6	9,9	0,0
Шаблон:Флаг Нидерланды	37,5	10,9	13,6	1,2	11,2	0,6
Шаблон:Флаг Норвегия	43,6	21,0	9,1	1,1	12,4	0,0
Шаблон:Флаг Польша	34,9	8,0	12,0	1,2	13,3	0,4
Шаблон:Флаг Португалия	36,4	9,4	11,7	1,4	13,7	0,2
Шаблон:Флаг Словакия	29,4	5,8	11,7	0,4	11,3	0,2
Шаблон:Флаг Испания	37,2	12,4	12,1	3,0	9,5	0,2
Шаблон:Флаг Швеция	48,3	18,7	12,6	1,2	12,9	2,9
Шаблон:Флаг Швейцария	28,9	13,2	6,7	2,4	6,5	0,1
Шаблон:Флаг Турция	23,7	5,6	5,1	0,9	11,3	0,9
Шаблон:Флаг Великобритания	36,1	14,3	6,6	4,5	10,5	0,2

Файл:The taxes by Orlov.jpg

«Подати», картина Н. В. Орлова (1895)

Файл:Jan Massijs - At the tax office.jpg

Ян Массейс, Мытарь

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. В России налоговая нагрузка в 2013 году составила 33,3 %<ref>Шаблон:Cite web</ref>, что соответствует среднему уровню по ОЭСР (выше, чем в США, но ниже чем в Германии, см. [1]).

Разница между номинальной и фактической нагрузкой характеризует степень уклонения от налогов. Чем выше номинальная нагрузка — тем выше уклонение. При превышении номинальной нагрузки определённого уровня уклонение становится массовым и фактическая нагрузка снижается. Часть экономистов считает, что номинальная налоговая нагрузка должна быть несколько ниже «точки перегиба», исходя из концепции кривой Лаффера отображающей зависимости между налоговыми поступлениями и налоговыми ставками, подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, так как более высокие значения вынуждают налогоплательщиков нарушать налоговое законодательство<ref name="Какаулина">Шаблон:Публикация</ref>.

Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является:

• владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения;
• пользователь объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определённых условиях пользования<ref>Шаблон:Книга</ref>.

в России

Показатель «налоговая нагрузка» в России используется для анализа уровня налогов, уплачиваемых хозяйственным субъектом с целью контроля уровня выплат и выявления субъектов, потенциально уклоняющихся от налогообложения.

Согласно Письму ФНС РФ от 31 июля 2007 г. № 06-1-04/505 «О соответствии хозяйствующих субъектов общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемым налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» налоговые органы уделяют более пристальное внимание налогоплательщикам, чьи показатели финансовой отчётности существенно отличаются от среднестатистических.

Актуальные данные по нагрузке указаны в Концепции планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@<ref>Шаблон:Cite web</ref>).

«Налоговая нагрузка» рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчётности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Предельное значение показателя устанавливается ежегодно по отраслям народного хозяйства.

Также подвергаются анализу показатели «рентабельность активов» и «рентабельность реализации продукции».

Влияние налогов на экономику

Шаблон:Дополнить раздел Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

С точки зрения макроэкономики

Снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения<ref name="macro">Шаблон:Книга</ref>.

Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растёт совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос<ref name="macro"/>. Поэтому, правительства снижают налоги, когда проводят стимулирующую экономическую политику, то есть когда целью государства является вывести страну из дна экономического цикла. Соответственно, сдерживающая экономическая политика подразумевает повышение налогов, с целью устранения «перегрева экономики»<ref name="macro"/>.

Фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают предложение своего товара<ref name="macro"/>. В общем, сокращение предложений фирм ведёт к сокращению совокупного предложения<ref name="macro"/>. Таким образом, размер налога обратно пропорционален величине совокупного предложения. Зависимость между внедрением налогов и состоянием совокупного предложения подробно описал в своих работах экономический советник Президента США Рональда Рейгана Артур Лаффер, ставший основателем теории «экономики предложения» («supply-side economics»)<ref name="macro"/>.

С точки зрения финансового менеджмента

Налоговое бремя влияет на величину финансового левериджа самих бизнес-систем двумя путями: прямым и косвенным<ref name=":0">Шаблон:Книга</ref>:

• Прямое влияние формируется на уровне расходов, исчисляемых в уменьшение налогооблагаемой базы самим хозяйствующим субъектом. Если в данную сумму можно включать высокий процент расходов на погашение платежей по заёмным средствам хозяйствующим субъектом — то это будет стимулировать рост предприятий, применяющих агрессивную финансовую стратегию развития и, соответственно, вытеснение с рынка предприятий, применяющих консервативную финансовую стратегию развития; снижение данного процента со стороны налогового законодательства приведёт к росту банкротств хозяйствующих субъектов с агрессивной финансовой стратегией развития и умеренному процветанию, особенно в краткосрочной перспективе, субъектов, применяющих консервативную финансовую стратегию развития<ref name=":0" />.
• Косвенное влияние формируется за счёт увеличения или уменьшения налоговой нагрузки для поставщиков заёмного капитала: соответственно, увеличение налоговой нагрузки приведёт к удорожанию стоимости заёмного капитала для бизнес-систем и, соответственно, к сдерживанию развития предприятий, применяющих агрессивную стратегию развития (в данном случае бенефициаром выступят компании с консервативной стратегией развития); снижение налоговой нагрузки приведёт к удешевлению стоимости заёмного капитала при условии наличия на рынке нормальной конкуренции, что приведёт к росту процветания компаний с агрессивной финансовой стратегией развития и, соответственно, будет стимулировать угасание компаний с консервативной финансовой стратегией развития<ref name=":0" />.

См. также

• Налоговый кодекс Российской Федерации
• Федеральная налоговая служба
• Налоговая инспекция Российской Федерации
• Подать
• Выездная налоговая проверка
• Камеральная налоговая проверка
• Налоговая амнистия
• Налоговая декларация
• Налоговая система
• Налоговое планирование
• Налоговое рабство
• Налоговый грабёж
• Налоговое планирование
• Налоговые споры
• Уклонение от уплаты налогов
• Фискальная политика

виды налогов:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Налог на бездетность
• Налог на роскошь
• Акциз (напр., акциз на сладкие газированные напитки)

Литература

Шаблон:Родственный проект{{#if: || {{#if: Налоговый кодекс РФ | | }} }}

• Шаблон:Книга
• Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. — 2002. — № 3.
• Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А. В. Щепотьев, С. А. Яшин. — Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики», 2011 . — 161 с.
• Шаблон:ВТ-ЭСБЕ

Ссылки

• Журнал «Российский налоговый курьер»